一品創(chuàng)客-稅收普法專欄

干練的財稅專家-況鐘

況鐘（公元1381-1442），字伯律，號龍岡，又號如愚，江西靖安(今江西靖安縣)人。他勤于學(xué)習(xí)，思辨機智卻屢試不中，后經(jīng)人介紹在靖安縣做了管理禮儀和祭祀的小吏。在為官的生涯中，他剛正廉潔，治稅有方，孜孜愛民，贏得了“況青天”的美譽。著名昆曲《十五貫》里那個善于斷案，替民洗冤的知府就是況鐘。

　　史書對況鐘的評價普遍很高，《明史•況鐘傳》記載他“剛正廉潔，前后守蘇者莫能及�！泵鞔�思想家李贄在《續(xù)藏書》中說況鐘“……廉潔之操，一塵不滓�！苯�代歷史學(xué)家吳晗著文稱況鐘“清正廉潔，……興利除害，扶持良善�！眹�外漢學(xué)家編寫的《劍橋中國明代史》，對況鐘的評價是“干練的行政官和財政專家”。

　　宣德五年（1430），蘇州等地的知府官有了缺編，朝廷決定派廉潔干練的官員前往，以求加強統(tǒng)治，清查賦稅，增加收入。當(dāng)時，蘇州百姓負(fù)擔(dān)很重，而且政治環(huán)境惡劣，官吏貪污成風(fēng)，賦稅奇重，人民難以忍受，大量逃亡，致使欠繳的稅糧越積越多。在這種情況下，朝廷委派況鐘去蘇州任知府之職。況鐘治理蘇州，可謂受命于危難之時。

　　初到蘇州，他遍查民情，深入了解情況后搞清楚了人民逃亡，糧食減產(chǎn)，賦稅欠繳的根本原因。蘇州地區(qū)的賦稅歷來較高，主要原因是土地有民田與官田之分，官田又有古額官田與抄沒官田兩種。官田賦稅高于民田，抄沒官田又高于古額官田。到了明洪武時期，不僅官田數(shù)量大幅度增加，而且官田賦額更高。據(jù)萬歷《明會典》記載，“洪武初，令官田起科每畝五升三合五勺，民田每畝三升三合五勺，重租田每畝八升五合五勺，……抄沒官田每畝一斗二升。”所有官田都是租給農(nóng)民耕種的，賦稅都需人民承擔(dān)，因此稅負(fù)奇重。洪武以后，官田數(shù)量極大地超過了民田，據(jù)顧炎武統(tǒng)計，宣德年間，民田生產(chǎn)的糧食只占1/15，官田是民田的14倍(《日知錄》卷十)。明朝當(dāng)時全年的田賦收入約3 000萬石，其中浙江一省大概要征收275萬石，約占全國的1/10；而蘇州1府7縣竟高達281萬石，超過了浙江66縣的稅額之和。蘇州共墾田96 506頃，占全國墾田總數(shù)的1.1%，而繳納的稅糧卻占全國的9.5%，由此可見蘇州人民的負(fù)擔(dān)之重，不逃亡就會被困死。

　　況鐘提議將官田比照民田起科，這是改革性的建議，戶部卻說況鐘“欲變亂(洪武)成法，請(皇帝)罪之”。雖然宣德帝表示支持，但阻礙仍多。況鐘深為蘇州人民的處境不安，多次提出官田減租和蠲免欠糧的具體方案，均被戶部阻撓。況鐘堅持為民請愿，不斷上奏，一直拖到宣德七年（1432）三月，才得以批準(zhǔn)，減去官田租糧72.16萬石，荒田租糧15萬石，連同其他減免，蘇州人民每年減輕了162.29萬石的負(fù)擔(dān)，尤其還把這一項“永為定制”。由于官田田租減輕了，加上水利條件也得到了改善，過去逃亡的鄉(xiāng)民紛紛返回家園，蘇州因賦稅公平出現(xiàn)了勤懇勞作，穩(wěn)定繁榮的社會局面。

　　況鐘做的另外一件大事，是清理漕運中的混亂現(xiàn)象。所謂“漕運”，就是把江南地區(qū)的糧食通過大運河運到北京，供應(yīng)皇室、官僚以及士兵食用。因此，漕運是否能及時供應(yīng)，大運河交通是否暢通就成為朝廷關(guān)注的一件大事。但是，偏偏漕運管理混亂不堪，糧長“大斗進小斗出”；沒有固定儲糧場所；沒有收運記錄等弊端，助漲了貪污之風(fēng)。正是由于管理不清，官吏們才有機可乘，徇私舞弊，貪污成風(fēng)，敲詐成性，更增加了人民的痛苦。況鐘深知農(nóng)民是餓著肚子種田，凍著身子織布，辛辛苦苦勞作一年，到頭來的收入還不夠繳稅。掌握這一情況后，他提出的改革方案是由巡撫周忱申請工部頒發(fā)“鐵斛”，建立標(biāo)準(zhǔn)量器；在各縣設(shè)立“水次倉”，建立“綱運簿”，分別填寫夏糧、秋糧、加耗等明細(xì)收支單據(jù)；設(shè)立“加耗折征例”，明確加耗標(biāo)準(zhǔn)。這些措施得到了朝廷批準(zhǔn)，減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又保證了國家的財政收入。另外，漕運官每年指派蘇州運輸漕糧的民船多達500艘，這是一項極其苛重的負(fù)擔(dān)，況鐘奏請后全部免除了。經(jīng)過努力，蘇州人民沉重的賦稅負(fù)擔(dān)逐漸有所減輕，生活狀況慢慢有了好轉(zhuǎn)。

　　宣德六年（1431），況鐘繼母病逝，按慣例要丁憂離任。3700多名蘇州郡民聯(lián)名向朝廷申請讓況鐘奪情留任。正統(tǒng)四年（1439），況鐘任滿候升，又有郡民18 000人聯(lián)名要求他留任。朝廷知道他深得民望，以三品職升按察史署知府事。正統(tǒng)七年（1442）夏，況鐘積勞成疾，于十二月病逝于蘇州任上，終年62歲。中國歷史上，如此深得民心的官員，況鐘大概是唯一的。

他的主要貢獻，是對一系列經(jīng)濟和財稅制度的改革，推動了蘇州區(qū)域經(jīng)濟的復(fù)蘇和繁榮。正是由于這些改革，才得以扭轉(zhuǎn)明代初期以來以蘇州為中心的江南地區(qū)經(jīng)濟萎靡不振的局面，因次，《劍橋中國明代史》把他列入了“改革家”的行列。

劉晏：改鹽政增稅源

唐中期杰出的經(jīng)濟學(xué)家、理財家劉晏，從小天資聰穎，勤奮好學(xué)，吟詩作對，樣樣了得，被譽為“神童”。10歲時，唐玄宗“封禪”泰山，因獻《東封書》，受到唐玄宗的召見，被授予秘書省正字官職。童蒙讀物《三字經(jīng)》稱頌道：“唐劉晏，方七歲，舉神童，作正字，彼雖幼，身已仕�！卑阉�列為學(xué)習(xí)的榜樣。

　　“神童”長大后如何

　　劉晏謙虛謹(jǐn)慎，一路走來，終成大器。官至吏部尚書、同中書門下平章事，兼領(lǐng)度支、鹽鐵、轉(zhuǎn)運、鑄錢、租庸使。管理財政工作達幾十年，政績顯著。為安史之亂后的唐朝經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大貢獻，史有“唐中僨而振，晏有勞焉”的評價。

　　唐代有鹽池十八處，鹽井六百四十口。從玄宗天寶年間到肅宗至德年間，鹽價是每斗十錢。乾元元年（公元758年），國家實行新的鹽法，在產(chǎn)鹽區(qū)設(shè)置監(jiān)院管理鹽務(wù)，對制鹽專業(yè)戶免除一般雜役；實行食鹽國家專賣制度，對偷盜鹽的依法論處。此法雖然增加了財政收入，但導(dǎo)致食鹽價格大幅上漲，每斗需一百一十錢。

　　安史之亂后，國家財政吃緊。時任鹽鐵使的劉晏認(rèn)為，對百姓急需的物品征稅，就能夠滿足國家的開支。于是上書奏陳鹽法和確定鹽價高低的辦法。一是精簡鹽務(wù)機構(gòu)，裁撤冗員。鹽官多則騷擾多，于是在產(chǎn)鹽鄉(xiāng)就舊監(jiān)設(shè)鹽吏。主要保留了漣水、湖州、越州、杭州四處鹽場和嘉興等十監(jiān)，同時自淮以北設(shè)揚州等巡院十三處，打擊私鹽販子。二是打破食鹽專賣制。改官收、官運、官銷為官收、商運、商銷。生產(chǎn)的食鹽由鹽官統(tǒng)一收購，然后賣給鹽商，同時收取鹽稅，任其轉(zhuǎn)賣各地。三是設(shè)立常平鹽。在江表、嶺南離產(chǎn)鹽處較遠(yuǎn)的地區(qū)，設(shè)有常平鹽，每當(dāng)商人運不來鹽時，就減價賣給百姓，用以平抑鹽價。四是取消各地私自加征的鹽稅，商人船只過境禁止征稅。

劉晏剛上任時，每年鹽利收入才40萬緡，到大歷末年（公元779年），已達600多萬緡，占了全國財政收入的一半。

兩稅法”與呂衡州清查“隱戶”

呂溫 (772-811)，字叔和，一字化光，因官終衡州（今湖南省衡陽市）剌史，所以世稱呂衡州。與呂溫同時代的柳宗元、劉禹錫、元稹等人，都曾給他以極高的評價，因他既是唐代中期一位有成就的文學(xué)家，又是一位得到百姓愛戴的地方官員。

　　擔(dān)任衡州刺史期間，呂溫大力推行壓抑地方豪強兼并，調(diào)整租稅、勞役負(fù)擔(dān)，獎勵農(nóng)桑，救濟窮苦等措施。當(dāng)時，由于安史之亂的影響，導(dǎo)致土地兼并的日益加劇，失地農(nóng)民逃亡的現(xiàn)象愈加嚴(yán)重，均田制處于崩潰的邊緣，唐朝原本的租庸調(diào)難以推行下去。呂溫就曾經(jīng)奏稱：“二十馀年都不定戶，存亡孰察，貧富不均�！睘榱朔�(wěn)定財政，緩和階級矛盾，建中元年（公元780年），宰相楊炎向唐德宗建議，以戶稅和地稅為主，統(tǒng)一各項稅收，實施“兩稅法”，就是：1.取消租庸調(diào)及一切雜徭、雜稅，但保留丁額。2.不分主戶（當(dāng)?shù)赝林鴳簦�、客戶（外來戶），一律以�?dāng)時居住地為準(zhǔn)登入戶籍，交納戶稅。3.不再按丁征稅，改為按資產(chǎn)和田畝征稅。根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，按戶等征收戶稅，定稅計錢，折錢納物，即以錢計算稅額，折合成實物交納；根據(jù)田畝數(shù)量征收地稅，地稅以大歷十四年（779）的墾田數(shù)字為準(zhǔn)，交納谷物。4.沒有固定住處的行商也要納稅。稅額初為其收入的三十分之一，后改為十分之一。5.每年分夏、秋兩次征收，夏稅要在六月交完，秋稅要在十一月交完。

　　為了更好地實施“兩稅法”，戶籍成為戶稅最重要的依據(jù)。呂溫到任后查找舊案，走訪百姓，在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，一舉查出逃避賦役的“隱戶”（亦稱逃戶，這些隱戶沒有向官府輸稅，卻要向主戶繳租，向官吏行賄）萬余戶，幾乎和在籍戶相當(dāng)。他憤慨奸吏壓榨隱戶的遭遇，請示朝廷不增加“疲民”的賦額，在奏疏中說：“當(dāng)州舊額戶一萬八千四百七，除貧窮死絕老幼單孤不支濟等外，堪差科戶八千二百五十七。臣到后，審定賦稅，次檢責(zé)出，所由隱藏不輸稅戶一萬六千七。伏緣圣恩，擢授大郡，令撫傷殘。臣不敢因循，設(shè)法固定，獲隱戶約萬余。州縣雖不征科，所由已私自率斂。與其潛資于奸吏，豈若均助于疲民。臣請作此方圓，以救凋瘵。庶得下免偏枯，上不缺供�！鄙想酚兴靖端�司，照準(zhǔn)，民賴以安（見《歷代寓湘人物傳略》）。

　　呂溫恪盡職守，政績頗著，上下煥然一新，百姓愛戴如父母。但他的身體一直多病，英年早逝，道、衡二州的百姓不飲酒，棄娛樂，一起齊集了他的靈前哀哭，柳宗元、劉禹錫、元稹、竇鞏等中唐才子名士都賦詩表示哀悼，可謂盛況空前。柳宗元與他是中表之親，感情一向很好，寫有《同劉二十八哭呂衡州，兼寄江陵李元二侍御》：

　　衡岳新摧天柱峰，士林憔悴泣相逢。

　　只今文字傳青簡，不使功名上景鐘。

　　三畝空留懸磬室，九原猶寄若堂封。

　　遙想荊州人物論，幾回中夜惜元龍。

　　在以呂溫為代表的官吏的努力下，兩稅法的推行鞏固和加強了唐王朝的封建政權(quán)，恢復(fù)了因安史之亂被打亂的經(jīng)濟，消除了財政混亂。從歷史意義來看，兩稅法的推行改變了過去的征稅標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了“以人丁為本”到“以資產(chǎn)為本”的轉(zhuǎn)變, 不管土戶、客戶、隱戶，只要略有資產(chǎn)，就一律得納稅，極大地擴大了納稅面，多少改變了貧富稅負(fù)不均的現(xiàn)象，調(diào)動了農(nóng)民從事勞動生產(chǎn)的積極性。把各種雜徭，雜稅合并，建立了統(tǒng)一的稅制，減少了納稅項目，在一定時期內(nèi)，既保證了國家的財政收入，也使人民的負(fù)擔(dān)有所減輕。同時，兩稅法實施了“量出制入”的財政原則，以及集中納稅時間，方便農(nóng)民交納賦稅。兩稅法中的某些思想影響著中國賦稅體制的發(fā)展，對于現(xiàn)在的我們?nèi)匀挥兄匾�的借鑒意義。

管仲治稅：以“輕重之術(shù)”屈人之兵

通過“輕重之術(shù)”，齊國利用市場供求和價格規(guī)律，對內(nèi)調(diào)控經(jīng)濟，對外開展貿(mào)易，從國外獲取大量物資。齊國的稱雄幾乎很少使用當(dāng)時流行的兵車戰(zhàn)、步兵戰(zhàn)和騎兵戰(zhàn)等戰(zhàn)爭方式，而是更多地運用設(shè)計巧妙的財稅手段，走出了一條“九合諸侯，不以兵車”的崛起之路。

　　為了增強齊國的經(jīng)濟實力，管仲向齊桓公獻上計謀“官山海”，即百姓在國家的監(jiān)管下，從事鹽、鐵的生產(chǎn)，最后由國家統(tǒng)一收購、統(tǒng)一銷售，進行鹽、鐵專賣�！肮偕胶！闭�策的實施，迅速為齊國帶來了財富，成為國家籌集財稅收入的主要手段。那么，僅憑“官山�！保�齊國就具備爭雄天下的經(jīng)濟實力了嗎

　　說實在的，還真不行。這是因為，齊國此時的發(fā)展成就，是相對于齊桓公繼位時的亂象而言的。齊國國力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到富甲天下的地步。因此，正當(dāng)齊桓公還在為“官山海”所獲得的財富欣喜時，管仲卻將目光投向了更廣闊的“國際市場”，提出了他聚集財富的四字真經(jīng)??“通貨積財”。

　　以“通貨積財”獲取核心商業(yè)信息

　　 什么是“通貨積財”用現(xiàn)在的話說，就是通過對外開放，擴大貿(mào)易，積累經(jīng)濟財富。管仲為何要在這個時候提出“通貨積財”的政策呢其實，管仲提出“通貨”，不僅僅是為了繁榮國內(nèi)市場，更是為了吸引天下更多的商人。而吸引商人又來做什么管仲自有他的長遠(yuǎn)打算。這長遠(yuǎn)打算咱們暫且不表，先來看看管仲是如何“通貨”的。

　　為了將齊國打造成天下貿(mào)易中心，管仲再次采取屢試不爽的稅收手段。一是實行低零稅率。他把齊國的市場稅率降為2%，關(guān)卡稅稅率降為1%，甚至在一段時期實施了零關(guān)卡稅；二是在商品的流通環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅。也就是說，如果對外國客商收了過路費，就不收交易稅，收了交易稅，就不收過路費，如果車?yán)锟湛杖缫�，則什么都不收。這一下，齊國成了當(dāng)時有名的“國際低稅免稅貿(mào)易區(qū)”。

　　此外，為了吸引外國客商，管仲還出臺了一系列鼓勵性的服務(wù)措施：為外商整修道路，建造驛站；設(shè)專門的官員負(fù)責(zé)外商的吃、穿、住、行一條龍的服務(wù)，凡是不按照規(guī)定提供服務(wù)的官員，將受到懲處。

　　管仲還將外商的貿(mào)易量與服務(wù)的檔次聯(lián)系起來。齊國明文規(guī)定，“一乘者有食，三乘者有芻菽，五乘者有伍養(yǎng)”，什么意思呢就是對拉一車貨到齊國的外商免費提供飲食；拉三車貨的再免費提供馬料；拉五車貨的再免費安排五名仆人。這一下，齊國不僅成了“國際低稅免稅貿(mào)易區(qū)”，還擁有別國無法比擬的優(yōu)惠配套政策，于是“天下商賈歸齊若流水”。

　　對外開放的力度加大了，齊國疏財好客的美名也遠(yuǎn)播天下，齊桓公那是相當(dāng)滿意，不過這好名聲的代價著實有點大！年底一盤點國家財政開支，用于招待外國客商的費用，居然占了總開支的2/3。一時間，輿論嘩然，人們紛紛指責(zé)管仲，耗費巨資搞“面子工程”；更有甚者，有人認(rèn)為管仲被外商收買了。

　　齊桓公坐不住了，忙召來管仲問話：“相國！搞對外開放可以，但國家花了這么多錢，值不值呀”管仲卻不慌不忙地回答：“君上，眼下咱們花的都是小錢，賺大錢的機會馬上就要來了！只要能吸引了天下商人，咱們的‘通貨積財’就成功了一大半！”

　　前面提到，管仲“通貨”的一個重要目的就是吸引商人，那么管仲吸引商人究竟有什么用呢管仲早年經(jīng)商，深知這樣一個道理，想要賺錢，商業(yè)信息尤為重要。而他之所以不惜重金搞“通貨”，正是為了掌握各國的商業(yè)信息，進而達到“積財”的目的。現(xiàn)在齊國成了“國際貿(mào)易中心”，天下貨物都在齊國流通，其中不乏糧食等戰(zhàn)略物資，管仲正是通過商人掌握了各國商品的多少、價格的高低等核心商業(yè)信息。

　　原來這才是管仲的長遠(yuǎn)打算。他向齊桓公解釋道：“您不是一直想爭雄天下嗎如今我讓您不費一兵一卒，就運用這些商業(yè)信息打貿(mào)易戰(zhàn)，最終幫您實現(xiàn)爭雄天下的愿望�！比绾螌崿F(xiàn)呢管仲要采取“輕重之術(shù)”。那么什么又是“輕重之術(shù)”呢

　　以“輕重之術(shù)”不戰(zhàn)而屈人之兵

　　管仲給齊桓公解釋，“輕重之術(shù)”就是國家利用市場供求和價格規(guī)律，對內(nèi)調(diào)控經(jīng)濟運行，對外開展商業(yè)競爭。舉例來說，當(dāng)齊國市面上的布匹供不應(yīng)求，價格飛漲時，國家就拋售儲備，平抑物價；相反，當(dāng)布匹供大于求，大幅貶值時，就動用國家財政大量購買，以“輕重之術(shù)”保證齊國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。這是對內(nèi)調(diào)控經(jīng)濟運行。而在對外貿(mào)易中，就是通過操控國際市場價格，控制主要商品的流通，運用“輕重之術(shù)”低買高賣，通過貿(mào)易戰(zhàn)的方式打擊敵國經(jīng)濟，攫取敵國物資，取得不戰(zhàn)而屈人之兵的效果。但是要想真正操控市場上主要流通商品的價格并非易事。

　　齊國產(chǎn)鹽、產(chǎn)鐵，對鹽鐵搞價格壟斷自然容易，但有些物資，并非你齊國特有，又怎么壟斷這些東西的價格呢說到這里，咱們不得不提到一個“輕重之術(shù)”的經(jīng)典案例??“魯綈之謀”。

　　當(dāng)時，齊國和魯、梁兩國毗鄰，軍事沖突不斷，齊桓公視其為心腹大患，“欲下魯梁”。管仲適時地獻上了“魯綈之謀”。

　　魯國和梁國的老百姓平常織綈，綈是一種絲線做“經(jīng)”，棉線做“緯”的紡織品。管仲先是勸齊桓公穿綈料衣服，并下令大臣都穿綈料衣服。一時上行下效，身著綈衣在齊國蔚然成風(fēng)，這樣一來，齊國的綈價大漲。

　　這時管仲特意對盛產(chǎn)綈的魯、梁兩國商人說：你們給我販來一千匹綈，我給你們?nèi)�百斤金；販來一萬匹，給金三千斤。這在當(dāng)時可是天價啊。消息一出，兩國的老百姓都把綈販到齊國賣高價，獲得了巨大的利潤。在巨大利潤的引誘下，兩國國君就要求百姓全民織綈。

　　一年后，魯、梁的老百姓幾乎全部出動，忙著織綈運綈，幾乎無人耕田種地。管仲見時機成熟，便讓齊桓公改穿帛做的衣服。于是，綈衣便成了“過時”的服裝，無人購買。與此同時，管仲關(guān)閉了和魯、梁兩國的貿(mào)易往來。

　　這一下，魯、梁兩國的綈布賣不出去，大量積壓。兩國國君忙命令百姓停止織綈去種田。但此時，兩國農(nóng)業(yè)荒廢已久，糧食儲備本就不足，而糧食又不能短時間內(nèi)生產(chǎn)出來，很快就鬧起了饑荒，兩國不得已都只能向齊國進口糧食。

　　齊國抓住時機，以百倍于國內(nèi)價格??每石一千錢，向魯、梁兩國售糧，不僅收回了前期高價進口綈布的投入，還大賺了一筆。而魯、梁的百姓買不起糧，十分之六都投奔了齊國。三年后，魯梁兩國國君不得不請服于齊。

　　此后，在管仲的主導(dǎo)下，齊國還利用類似的戰(zhàn)略，運用“糧食+絲綢”的辦法，降服了趙國；運用“糧食+生鹿”的辦法，打擊了楚國；運用“糧食+武器”的辦法，干掉了衡山國。

　　今天，我們用現(xiàn)代經(jīng)濟稅收的眼光，來重新審視管仲治稅理財?shù)倪@套“組合拳”。首先，管仲寓稅于價，通過征收“間接稅”，化解社會矛盾，滋養(yǎng)民生，并保護了國家經(jīng)濟。后來，管仲運用“官山�！焙汀拜p重之術(shù)”，壟斷市場，使齊國在春秋時期沒有反壟斷法的“國際市場”無往而不利。這套組合拳暗含了現(xiàn)代經(jīng)濟稅收的先進理論，多管齊下，齊國哪有不富強的道理！

　　管仲的治稅理財，使齊國積累了富甲天下的財富。齊桓公依靠雄厚的財力，即位7年就開始稱雄。即位35年，齊桓公會盟天下諸侯，實現(xiàn)大業(yè)，齊國成為春秋第一強國。

　　回顧齊國的稱雄之路，幾乎很少使用當(dāng)時流行的兵車戰(zhàn)、步兵戰(zhàn)、騎兵戰(zhàn)等戰(zhàn)爭方式，而是更多地運用設(shè)計巧妙的財稅手段，走出了一條“九合諸侯，不以兵車”的大國崛起之路，這不僅為后世王朝的強盛和復(fù)興提供了借鑒，而且對現(xiàn)今我國和平發(fā)展，實現(xiàn)國家富強、民族振興、人民幸福的中國夢也提供了有益的參考。